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我的CPA会计学习笔记5-长期股权投资例6-11/12(仅个人记录贴)

admin1个月前 (10-26)金融8
例6-11(2021年教材P94-95)

甲企业于20x7年1月取得乙公司20%有表决权股份 ,能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同 。20x7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价值出售给甲企业 ,甲企业将取得的商品作为存货。至20x7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20x7年实现净利润为3200万元 。假定不考虑所得税因素。

问1:甲公司应享有20x7年的投资收益是多少及账务处理?

问2:合并报表中账务处理?

例6-12(2021年教材P95-96)

甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产决策施加重大影响。20x7年 ,甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司 。至20x7年资产负债表日,该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司20x7可辨认净资产 、负债的公允价值与其账面价值相同 ,两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20x7年净利润为2000万元 。假定不考虑所得税因素 。

问1:甲公司应享有20x7年的投资收益是多少及账务处理?

问2:合并报表中账务处理?

我的思路——例6-11

1、根据“取得乙公司20%有表决权股份 ”和“能够对乙公司施加重大影响”判断其为对联营公司的长期股权投资。

2、对联营企业的长期股权投资 ,采用权益法。乙公司20x7年实现净利润为3200万元,因此:

甲公司应享有的份额=3200*20%=640万元

借:长期股权投资——损益调整 640万元

贷:投资收益 640万元

备注:乙公司20x7年实现净利润为3200万元,其中包括乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价值出售给甲企业这笔交易形成的利润1000-600=400万元 ,但是至20x7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货,所以这实际上是未实现的内部交易 ,需要将这部分利润调减 。

我的问题:如果甲企业将该笔存货全部对外出售了,是不是就只做到上述分录就可以了?没有后面的内部交易抵消分录了吧?

3 、甲公司抵消内部未实现投资收益的账务处理:

借:投资收益 80万元

贷:长期股权投资——损益调整 80万元

备注:未实现的内部交易形成的利润1000-600=400万元,将这部分形成的投资收益抵消 ,甲公司占20%,所以抵消的金额=400*20%=80万元,两笔分录合并最终形成教材上的借:长期股权投资——损益调整560万元 ,贷:投资收益560万元。

4、合并报表中的抵消账务处理:

借:长期股权投资——损益调整 80万

贷:存货 80万

备注:这笔分录是直接从教材中摘抄的。

我的问题1:这部分我实在没有搞明白,甲公司占乙公司20%的股权,乙公司都不是甲公司的子公司 ,怎么会有合并报表?

我的问题2:另外单纯看这笔交易 。

从乙公司的角度来说我会这样做:

借:银行存款 1000万元

贷:营业收入 1000万元

借:营业成本 600万元

贷:库存商品 600万

从甲公司角度则是:

借:存货 1000万元

贷:银行存款 1000万元

从乙公司编制合并报表抵消分录为:

借:营业收入 1000万元

贷:营业成本 600万元

存货 400万元

我的问题3:这里贷方的存货400万元不是在甲企业的报表里吗?乙公司合并报表贷方400万元是不是不对啊?但是如果不对的话我也不知道该写什么科目了?我学习的合并报表中关于内部交易的抵消也没搞得这么复杂啊?

接下来这部分存货400万元中包含甲公司20%的部分 ,所以这笔分录可以重新写成:

借:营业收入 1000万元

贷:营业成本 600万元

存货 320万元

存货——甲公司 80万元

对应到甲公司则为:

借:

贷:存货 80万元

我的问题:4:那么借方应该写什么呢?教材写的是长期股权投资,那不就意味着长期股权投资增加了80万元?不是为了抵消未实现的交易损益,所以抵消存货的么?怎么借方长期股权投资反而增加了呢?怎么想也应该借方是投资收益 ,也就是抵消了投资收益的意思吧?这一点也不是特别明白。

我的思路——例6-12

1、根据“甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司的财务和生产决策施加重大影响。”判断其为对联营企业的长期股权投资 。

2 、对联营企业的长期股权投资,采用权益法。至20x7年净利润为2000万元 ,因此:

甲公司应享有的份额=2000*20%=400万元

借:长期股权投资——损益调整 400万元

贷:投资收益 400万元

我的问题:如果乙企业将题目中该笔存货全部对外出售了,是不是就只做到上述分录就可以了?没有后面的内部交易抵消分录了吧?

3、甲公司抵消内部未实现投资收益的账务处理:

借:投资收益 80万

贷:长期股权投资——损益调整 80万元

备注:甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司,未实现的内部交易形成的利润1000-600=400万元 ,将这部分形成的投资收益抵消,甲公司占20%,所以抵消的金额=400*20%=80万元 ,两笔分录合并最终形成教材上的借:长期股权投资——损益调整320万元,贷:投资收益320万元。

4、合并报表中的抵消账务处理:

借:营业收入 200万元

贷:营业成本 120万元

投资收益 80万元

备注:这笔分录是直接从教材中摘抄的 。

我的问题1:这次是甲公司把商品卖给乙公司。

甲公司要做营业收入和成本分录,即:

借:银行存款 1000万元

贷:营业收入 1000万元

借:营业成本 600万元

贷:库存商品 600万元

乙公司角度:

借:存货 1000万元

贷:银行存款 1000万元

从甲公司编制抵消分录为:

借:营业收入 1000万元*20%

贷:营业成本 600万元*20%

投资收益 80万元

我的问题2:贷方的投资收益80万元这里我能理解为什么不写成存货 ,因为存货在乙公司账上 ,但是写成投资收益就不是很理解了,贷方的投资收益那不是代表投资收益增加了么?这能叫做抵消吗?

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